IFRS 18

Más sobre la clasificación de las diferencias de cambio

[JOHN HUGHES] El IFRIC recientemente discutió un patrón de hechos que involucra una entidad que participa en un préstamo con su subsidiaria.

En el patrón de hechos, la entidad y su subsidiaria tienen diferentes monedas funcionales; el préstamo intragrupo está denominado en la moneda funcional de ya sea la entidad y su subsidiaria; no hace parte de la inversión neta de la entidad en la subsidiaria.

La entidad o la subsidiaria aplican el IAS 21 para convertir el préstamo a su moneda funcional y reconoce en utilidad o pérdida cualquier diferencia de cambio resultante.

Al preparar sus estados financieros consolidados la entidad elimina todos los saldos intragrupo relacionados con el préstamo, reconociendo en utilidad o pérdida la diferencia de cambio en el préstamo.

Más sobre el IFRS 18 y las MPM

[JOHN HUGHES] Un aspecto clave del nuevo estándar IFRS/NIIF 18 Presentación y revelación en los estados financieros es su tratamiento de las medidas de desempeño definidas-por-la-administración [management-defined performance measures (MPMs)], subtotales de ingresos y gastos que de manera específica no están requeridos que sean presentados o revelados según el IFRS, pero que la entidad usa en comunicaciones públicas fuera de los estados financieros, para comunicar el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero.

De manera amplia esto incluirá las medidas de utilidades ajustadas que agregan varios elementos. Según el IFRS 18, la entidad revela información acerca de sus MPM en una sola nota a los estados financieros, incluyendo una declaración de que las MPM proporcionan el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero de la entidad en su conjunto y que no necesariamente son comparables con medidas que comparten similares etiquetas o descripciones proporcionadas por otras entidades.

Para cada MPM, el estándar requiere describir el aspecto del desempeño financiero que comunica, incluyendo por qué la administración considera que la MPM proporciona información útil acerca del desempeño financiero de la entidad; el cálculo y una conciliación con el subtotal o total más directamente comparado reportado según los IFRS; y cómo la entidad determinó el efecto del impuesto a los ingresos [ganancias], así como también explicaciones de cualesquiera cambios en los cálculos.

Diferencias de cambio provenientes de elementos monetarios intragrupo

[JOHN HUGHES] El IFRIC recientemente discutió la clasificación de las diferencias de cambio provenientes de un pasivo (o activo) monetario intragrupo.

El IFRS 18 requiere que la entidad ‘clasifique las diferencias de cambio incluidas en el estado de utilidad o pérdida aplicando el IAS 21 en la misma categoría de los ingresos y gastos correspondientes a los elementos que han dado origen a las diferencias de cambio …’. Pero ¿cómo esto debe ser aplicado cuando esos elementos han sido eliminados en la consolidación?

IFRS/NIIF 18: IMPACTOS

[SAMUEL MANTILLA] El video que aparece a continuación es la presentación que Samuel Mantilla hizo sobre IFRS/NIIF 18: IMPACTOS [1/10/2025] en el podcast Balance & Confianza acompañado de Eliécer Campos, Whimmper Narváez, Martha Larrahondo, Andrés Mancini y Eugenio Ramírez. Se trata de comentarios luego de la presentación de Martha Larrahondo [19/09/2025] y anuncia otro sobre la NIIF 18 y la Sostenibilidad.

Se refiere a cuatro impactos: (1) Un estándar que a contadores y abogados NO LES HA GUSTADO; (2) Un estándar que a analistas y valuadores SI LES HA GUSTADO; (3) Obliga a distinguir la implementación de los IFRS/NIIF; y (4) Diferencias entre categorías de ingresos y gastos (IFRS/NIIF 18) y flujos de efectivo (IAS/NIC 7).

Más sobre el IFRS 18

[JOHN HUGHES] El IFRS 18 prescribe presentación en elemento de línea separado para los gastos de operación, y un subtotal para la utilidad o pérdida operacional; requiere que la entidad clasifique y presente los elementos de línea del gasto de operación de una manera que proporcione el resumen estructurado más útil, ya sea por naturaleza o función de los gastos.

La mayor parte de esto no es completamente nueva, pero el mayor grado de especificidad y claridad subyacente contenido en el IFRS 18 frecuentemente llevará a revalorar las definiciones y prácticas existentes.

IFRS 18

[JOHN HUGHES] Volvamos al próximo IFRS 18, Presentación y revelaciones en los estados financieros.

Otro aspecto clave del nuevo estándar es el tratamiento de las medidas de desempeño definidas-por-la-administración [management-defined performance measures (MPMs)], subtotales de ingresos y gastos que específicamente no están requeridos a ser presentados o revelados según los IFRS, pero que la entidad usa en comunicaciones públicas fuera de los estados financieros, para comunicar el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero.

Esto ampliamente incluiría medidas de utilidades ajustadas que adicionan varios elementos. Según el IFRS 18, la entidad revela información acerca de las MPM en una sola nota a los estados financieros, incluyendo una declaración de que las MPM proporcionan el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero de la entidad en su conjunto y no necesariamente son comparables con medidas que comparten etiquetas o descripciones similares proporcionadas por otras entidades.

IFRS 18

[JOHN HUGHES] Empieza la preparación para la implementación del IFRS 18, Presentation and Disclosure in Financial Statements [NIIF 18, Presentación y revelación en los estados financieros].

Uno de los principales aspectos de interés es la valoración que la entidad realiza de sus “principales actividades de negocio”, lo cual es relevante para determinar si ciertos gastos, que de otra manera serían clasificados como actividades de inversión o de financiación, deberían ser vistas como actividades de operación.

El IFRS 18 también puede requerir que las entidades hagan nuevas valoraciones para identificar sus principales actividades de negocio. Para las entidades con diversas operaciones, este proceso involucrará evaluar sus distintas corrientes de ingresos ordinarios y determinar la importancia que cada una de ellas tiene para el negocio en general, lo cual podría requerir análisis y juicio extensos. Para las entidades de grupo con principales actividades de negocio especificadas, tales como un fabricante que proporciona financiación a sus clientes, la clasificación del estado de ingresos a nivel consolidado puede diferir de la del nivel de compañía de operación si todas las actividades no son consideradas principales actividades de negocio para el grupo en su conjunto.

Presentación digital de reportes financieros

La Fundación IFRS recientemente publicó un artículo introductorio Digital financial reporting—Facilitating digital comparability and analysis of financial reports [Presentación digital de reportes financieros – Facilitando la comparabilidad digital y el análisis de los reportes financieros].

El artículo ofrece la siguiente descripción general:

• Un reporte financiero digital es un reporte contenido en un formato de datos estructurados, leíble-por-computador.
• Si bien los reportes financieros contenidos en un formato PDF son visual y contextualmente entendibles para los humanos, este formato hace difícil para los usuarios de los reportes financieros extraer, comparar y analizar de manera eficiente la información de las compañías.
• La información contenida en un formato de datos estructurados, leíble-por-computador permite que los inversionistas comparen y analicen información eficientemente – y a gran escala.

IFRS/NIIF 18: Un avance importante

[SAMUEL MANTILLA] Si bien hay amplia acogida positiva para el IFRS/NIIF 18, que ayudará al análisis que los inversionistas hacen del desempeño financiero, y ciertamente mejora la comparabilidad del estado de ingresos (estado de utilidades y pérdidas), así como la transparencia de las medidas de desempeño definidas-por-la-administración y la agrupación de la información contenida en los estados financieros, la noticia desafortunada es que no hay señales de si, y cuándo y cómo, será incorporado en la tercera edición del Estándar IFRS/NIIF de Contabilidad para Pymes:

• La más reciente actualización del Estándar IFRS/NIIF de Contabilidad para Pymes publicada el 5 de abril de 2024 por el personal de IASB no muestra la mínima señal de si se incorporará.
• Lo más seguro es que la dejen para la cuarta edición que, al ritmo que va la tercera, será publicada quién sabe cuándo.
• Ciertamente esto es un efecto más de que ahora los estándares no son tales sino meras normas aplicables según jurisdicción, esto es, estándares entendidos como ‘referentes no-obligatorios’.

IFRS 18

[JOHN HUGHES] Si bien hay mucho por decir acerca del recientemente emitido IFRS 18, Presentation and Disclosure in Financial Statements [NIIF 18, Presentación y revelación en los estados financieros], el hecho más importante es que no será efectivo hasta los períodos anuales de presentación de reporte que comiencen en o después de enero 1, 2027, por lo que nadie necesita molestarse en pensar en ello en el corto plazo. Gracias, eso es todo lo que tengo por hoy, nos vemos la próxima vez. Oh, espere, estoy detectando alguna interferencia…