IFRS 18

Medidas de desempeño definidas-por-la-administración

[JOHN HUGHES] Uno de los principales aspectos del nuevo estándar IFRS 18 Presentación y revelación contenida en los estados financieros, aplicable para los periodos que comiencen en o después del 1 de enero de 2027, es su enfoque para revelar las “management-defined performance measures (MPM)” [medidas de desempeño definidas-por-la-administración].

El IFRS 18 describe tal medida como un subtotal de los ingresos y gastos (excluyendo ciertos elementos especificados) que la entidad usa en comunicaciones públicas fuera de los estados financieros, para comunicar a los usuarios de los estados financieros el punto de vista de la administración respecto del desempeño de la entidad en su conjunto.

Enmiendas propuestas a la opción del valor razonable

[JOHN HUGHES] IASB ha publicado Enmiendas a la opción del valor razonable para las inversiones en asociadas y negocios conjuntos, un borrador para discusión pública de enmiendas propuestas al IAS 28 (NIC 28), con comentarios a ser recibidos hasta el 20 de abril de 2026.

El borrador para discusión pública sería de interés amplio limitado, si no fuera por el punto de vista alternativo expresado por tres miembros de la junta que estuvieron en desacuerdo con las enmiendas propuestas, con base en que “una opción del valor razonable no-restringida sería una alternativa más basada-en-principios”.

Durante los años he expresado en numerosas ocasiones el punto de vista de que el método de contabilidad del patrimonio es un mecanismo desactualizado, perteneciente a una era que hace tiempo fue superada, cuando el uso y la disponibilidad del valor razonable estaba, de lejos, menos avanzada que como lo está ahora: es realmente asombroso que IASB siga encontrando maneras para desperdiciar sus recursos limitados en retoques al modelo. Si tuviera más mentalidad conspirativa, empezaría a sospechar de algún tipo complot del “estado profundo” con un siniestro interés personal en mantenerlo en funcionamiento.

Presentación de cargos no relacionados con impuestos a los ingresos

[JOHN HUGHES] ¿A una la entidad que aplique el IFRS 18 le está permitido presentar cargos por impuestos u otros que no sean impuestos a los ingresos [ganancias] que estén dentro del alcance del IAS 12 ya sea dentro de la categoría de impuestos a la renta o el elemento de línea “gastos o ingresos por impuestos a los ingresos’?

De manera concisa el IFRIC concluyó que no le está permitido, observando que “de acuerdo con el parágrafo 24 del IFRS 18, la entidad presenta elementos de línea adicionales y subtotales en un estado financiero si tales presentaciones son necesarias para que el estado proporcione un resumen estructurado útil”.

Esto conlleva tanto una ‘interpretación tributaria’ como otra relacionada con la ‘aplicación de los IFRS’ (en este caso el IFRS 18 y el IAS 12) que no están suficientemente claras, a lo cual atiende este artículo.

Más sobre la clasificación de las diferencias de cambio

[JOHN HUGHES] El IFRIC recientemente discutió un patrón de hechos que involucra una entidad que participa en un préstamo con su subsidiaria.

En el patrón de hechos, la entidad y su subsidiaria tienen diferentes monedas funcionales; el préstamo intragrupo está denominado en la moneda funcional de ya sea la entidad y su subsidiaria; no hace parte de la inversión neta de la entidad en la subsidiaria.

La entidad o la subsidiaria aplican el IAS 21 para convertir el préstamo a su moneda funcional y reconoce en utilidad o pérdida cualquier diferencia de cambio resultante.

Al preparar sus estados financieros consolidados la entidad elimina todos los saldos intragrupo relacionados con el préstamo, reconociendo en utilidad o pérdida la diferencia de cambio en el préstamo.

Más sobre el IFRS 18 y las MPM

[JOHN HUGHES] Un aspecto clave del nuevo estándar IFRS/NIIF 18 Presentación y revelación en los estados financieros es su tratamiento de las medidas de desempeño definidas-por-la-administración [management-defined performance measures (MPMs)], subtotales de ingresos y gastos que de manera específica no están requeridos que sean presentados o revelados según el IFRS, pero que la entidad usa en comunicaciones públicas fuera de los estados financieros, para comunicar el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero.

De manera amplia esto incluirá las medidas de utilidades ajustadas que agregan varios elementos. Según el IFRS 18, la entidad revela información acerca de sus MPM en una sola nota a los estados financieros, incluyendo una declaración de que las MPM proporcionan el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero de la entidad en su conjunto y que no necesariamente son comparables con medidas que comparten similares etiquetas o descripciones proporcionadas por otras entidades.

Para cada MPM, el estándar requiere describir el aspecto del desempeño financiero que comunica, incluyendo por qué la administración considera que la MPM proporciona información útil acerca del desempeño financiero de la entidad; el cálculo y una conciliación con el subtotal o total más directamente comparado reportado según los IFRS; y cómo la entidad determinó el efecto del impuesto a los ingresos [ganancias], así como también explicaciones de cualesquiera cambios en los cálculos.

Diferencias de cambio provenientes de elementos monetarios intragrupo

[JOHN HUGHES] El IFRIC recientemente discutió la clasificación de las diferencias de cambio provenientes de un pasivo (o activo) monetario intragrupo.

El IFRS 18 requiere que la entidad ‘clasifique las diferencias de cambio incluidas en el estado de utilidad o pérdida aplicando el IAS 21 en la misma categoría de los ingresos y gastos correspondientes a los elementos que han dado origen a las diferencias de cambio …’. Pero ¿cómo esto debe ser aplicado cuando esos elementos han sido eliminados en la consolidación?

IFRS/NIIF 18: IMPACTOS

[SAMUEL MANTILLA] El video que aparece a continuación es la presentación que Samuel Mantilla hizo sobre IFRS/NIIF 18: IMPACTOS [1/10/2025] en el podcast Balance & Confianza acompañado de Eliécer Campos, Whimmper Narváez, Martha Larrahondo, Andrés Mancini y Eugenio Ramírez. Se trata de comentarios luego de la presentación de Martha Larrahondo [19/09/2025] y anuncia otro sobre la NIIF 18 y la Sostenibilidad.

Se refiere a cuatro impactos: (1) Un estándar que a contadores y abogados NO LES HA GUSTADO; (2) Un estándar que a analistas y valuadores SI LES HA GUSTADO; (3) Obliga a distinguir la implementación de los IFRS/NIIF; y (4) Diferencias entre categorías de ingresos y gastos (IFRS/NIIF 18) y flujos de efectivo (IAS/NIC 7).

Más sobre el IFRS 18

[JOHN HUGHES] El IFRS 18 prescribe presentación en elemento de línea separado para los gastos de operación, y un subtotal para la utilidad o pérdida operacional; requiere que la entidad clasifique y presente los elementos de línea del gasto de operación de una manera que proporcione el resumen estructurado más útil, ya sea por naturaleza o función de los gastos.

La mayor parte de esto no es completamente nueva, pero el mayor grado de especificidad y claridad subyacente contenido en el IFRS 18 frecuentemente llevará a revalorar las definiciones y prácticas existentes.

IFRS 18

[JOHN HUGHES] Volvamos al próximo IFRS 18, Presentación y revelaciones en los estados financieros.

Otro aspecto clave del nuevo estándar es el tratamiento de las medidas de desempeño definidas-por-la-administración [management-defined performance measures (MPMs)], subtotales de ingresos y gastos que específicamente no están requeridos a ser presentados o revelados según los IFRS, pero que la entidad usa en comunicaciones públicas fuera de los estados financieros, para comunicar el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero.

Esto ampliamente incluiría medidas de utilidades ajustadas que adicionan varios elementos. Según el IFRS 18, la entidad revela información acerca de las MPM en una sola nota a los estados financieros, incluyendo una declaración de que las MPM proporcionan el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero de la entidad en su conjunto y no necesariamente son comparables con medidas que comparten etiquetas o descripciones similares proporcionadas por otras entidades.

IFRS 18

[JOHN HUGHES] Empieza la preparación para la implementación del IFRS 18, Presentation and Disclosure in Financial Statements [NIIF 18, Presentación y revelación en los estados financieros].

Uno de los principales aspectos de interés es la valoración que la entidad realiza de sus “principales actividades de negocio”, lo cual es relevante para determinar si ciertos gastos, que de otra manera serían clasificados como actividades de inversión o de financiación, deberían ser vistas como actividades de operación.

El IFRS 18 también puede requerir que las entidades hagan nuevas valoraciones para identificar sus principales actividades de negocio. Para las entidades con diversas operaciones, este proceso involucrará evaluar sus distintas corrientes de ingresos ordinarios y determinar la importancia que cada una de ellas tiene para el negocio en general, lo cual podría requerir análisis y juicio extensos. Para las entidades de grupo con principales actividades de negocio especificadas, tales como un fabricante que proporciona financiación a sus clientes, la clasificación del estado de ingresos a nivel consolidado puede diferir de la del nivel de compañía de operación si todas las actividades no son consideradas principales actividades de negocio para el grupo en su conjunto.