niif 15

Desacuerdos en el reconocimiento de los ingresos ordinarios

[JOHN HUGHES] Se analiza aquí una reciente rareza de la presentación de reportes financieros proveniente de Zimbabwe. Uno quisiera más detalle, pero incluso con lo que fue proporcionado, es un interesante caso de estudio.

Es excepcionalmente improbable que tal desacuerdo llegue a presentarse en una presentación canadiense: la prominencia del desacuerdo del auditor presumiblemente negaría cualquier beneficio percibido para la compañía proveniente de la aplicación de su política preferida.

Sin embargo, sin pretender sobre analizar un entorno de negocios con el cual no estoy familiarizado, parece que una dinámica de alguna manera diferente pueda aplicar en Zimbabwe. En relación con la sustancia de la materia: una vez más, ni la compañía ni el auditor proporcionaron suficiente información para analizar plenamente el problema, pero el IFRS 15 deja claro que la transferencia del título legal es algo que “puede” señalar que el cliente haya obtenido el control de un activo (en lugar de hacerlo claramente), y en este caso la emisión del título legal parece estar entrelazada con todos los factores que intervienen para la obtención del “certificado de cumplimiento”.

Reconocimiento de ingresos ordinarios por créditos de carbono

[JOHN HUGHES] Aquí hay otro patrón de hechos recientemente discutido por el IFRS Accounting Standards Discussion Group de Canadá: una Compañía posee y administra bosques con el propósito principal de talar los árboles para obtener madera.

La Compañía determinó que mediante reducir en un 10 por ciento sus niveles de cosecha, podría desarrollar créditos de carbono y vender los en el mercado voluntario por un mayor retorno que la cantidad prevista de madera que se deja de obtener. La Compañía, por consiguiente, desarrolló un proyecto para reducir los niveles de cosecha en tierras designadas para generar créditos de carbono. En esos terrenos la Compañía también continuará algunas actividades de cosecha.

El proyecto ha sido verificado y registrado en un registro voluntario. El término mínimo del proyecto son 40 años y el período de acreditación son los primeros 10 años. Esto significa que la Compañía tiene que mantener el nivel de almacenamiento-de-carbono asociado con los créditos de carbono verificados y emitidos por 40 años mediante limitar sus actividades de cosecha. Esto asegura un nivel de “permanencia” para el almacenamiento-de-carbono relacionado.

Revisión posterior-a-la-implementación del IFRS 15

[JOHN HUGHES] Terminó la revisión posterior-a-la-implementación del IFRS 15. IASB concluye que el estándar de ingresos ordinarios está funcionando según lo previsto.

Para una próxima consulta de agenda quedan pendientes temas como: (1) aplicación del concepto de control y los indicadores relacionados en la determinación de si una entidad es un principal o un agente (especialmente en las industrias de servicios); (2) transacciones complejas que incluyen muchas características, términos y condiciones que son únicos; (3) contabilidad para la consideración pagada a un cliente, con ejemplos relacionados con descuentos, bonos, puntos de lealtad o devolución de efectivo ofrecidos por entidades de plataformas digitales (tales como plataformas de órdenes de comida y de transporte compartido), distribuidores en-línea de minoristas y bienes de consumo, y entidades de Fintech; y (4) ingresos ordinarios ‘negativos’.

Intercambio de activos no-monetarios

[JOHN HUGHES] Se analiza un caso, todavía no resuelto por completo, de un intercambio de jugadores de fútbol.
Las perspectivas del emisor y de quien hace forzoso el cumplimiento son bastante diferentes: ¿Cada contrato debe ser contabilizado por separado o deben integrarse en uno solo? ¿Cuáles Estándares IFRS/NIIF de Contabilidad deben aplicarse y cómo?
Ud. puede opinar en la búsqueda de una solución a este caso. ¡No se quede sin opinar!

Más problemas con los ingresos ordinarios

[JOHN HUGHES] En relación con la contabilización de los impuestos basados-en-ventas, se pueden reconocer plenamente los desafíos y complejidades ocasionales, y la variedad en la práctica, al tiempo que también se observa que el IFRS 15 está funcionando bien en general, y que las compañías ahora deben tener un enfoque establecido para identificar y presentar los impuestos a las ventas, por imperfecto que pueda ser. Por lo tanto, el enfoque basado-en-principios para la emisión-del-estándar no solo justifica, sino que quizás incluso requiera, evitar cualquier elaboración adicional por parte del IASB.

Desagregación de ingresos ordinarios

[JOHN HUGHES] Como parte de sus actividades, la European Securities and Markets Authority (ESMA) organiza un foro de quienes hacen forzoso el cumplimiento, provenientes de 38 diferentes jurisdicciones europeas, todos los cuales llevan a cabo programas de monitoreo y revisión similares a los realizados por los Canadian Securities Administrators. ESMA recientemente publicó algunos extractos de su base de datos confidencial de decisiones que hacen forzoso el cumplimiento sobre los estados financieros, cubriendo doce casos surgidos en el período desde diciembre 2020 hasta enero 2023, con la intención de “fortalecer la convergencia supervisora y proporcionar a emisores y usuarios de los estados financieros información relevante sobre la aplicación adecuada de los IFRS”.

Ingresos ordinarios provenientes de acuerdos de colaboración

[JOHN HUGHES] Cuando IASB desarrolló el IFRS 15 en colaboración con FASB, decidieron que debe aplicar a solo un subconjunto de los ingresos ordinarios tal y como son definidos en la estructura conceptual (ingresos ordinarios provenientes de contratos con clientes) y que las otras formas de los ingresos ordinarios estarían fuera de su alcance.
En la definición de un cliente, la junta decidió que “no sería factible desarrollar orientación para la aplicación que aplicaría de manera uniforme a las diversas industrias dado que la naturaleza de la relación (i.e. proveedor- versus colaboración o asociación) dependería de los términos y condiciones específicos contenidos en esos contratos (y que) una entidad necesitaría considerar todos los hechos y circunstancias relevantes, tal como el propósito de las actividades realizadas por la contraparte, para determinar si la contraparte es un cliente”.