Más sobre las medidas de desempeño definidas-por-la-administración

¿Qué pasa si…?

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Por John Hughes – Más sobre las medidas de desempeño definidas-por-la-administración: ¿Qué pasa si…?

Documento original: More on management-defined performance measures: what if…? [18-07-2026]

Volvamos al concepto de medidas de desempeño definidas-por-la-administración, contenido en el IFRS 18.

Ud. recordará que el nuevo estándar define tal medida como ‘un subtotal de ingresos y gastos que una entidad usa en comunicaciones publicas fuera de los estados financieros; para comunicar a los usuarios de los estados financieros el punto de vista de la administración respecto de un aspecto del desempeño financiero de la entidad en su conjunto, excluyendo varios elementos definidos. El IFRIC recientemente recibió una solicitud preguntando si una medida de desempeño que incluye ingresos y gastos hipotéticos puede satisfacer la definición de una medida de desempeño definida-por-la-administración contenida en el IFRS 18; para este propósito definió ingresos y gastos hipotéticos como los ingresos y gastos que una entidad no ha reconocido y nunca reconocerá en su estado de desempeño financiero aplicando los Estándares IFRS de Contabilidad.

En caso de que alguien tuviera problemas sobre cómo pudiera surgir tal problema, el documento subyacente del personal proporciono algunos ejemplos:

• Ingresos por alquiler anualizados menos gastos de propiedad no-recuperables (tales como cargos por servicio y alquiler del terreno). Esta medida es usada en la industria inmobiliaria como un numerador para calcular el rendimiento de una propiedad. El alquiler anualizado es calculado mediante multiplicar los ingresos por alquiler para el último mes de la fecha de presentación de reporte tal y como es reconocido de acuerdo con el IFRS 16, por doce meses. Si la propiedad era de propiedad y estaba arrendada durante el periodo de presentación de reporte, puede ser diferente a los ingresos por alquiler reconocidos según el IFRS 16 para el período de presentación de reporte (por ejemplo, debido a incrementos del alquiler acordados durante el período de presentación de reporte).
• Utilidad neta excluyendo los efectos de una crisis grave, tal como una pandemia o un conflicto geopolítico. La entidad estima sus ingresos y gastos que habría generado e incurrido si esa crisis grave no hubiera ocurrido. Esto puede incluir remover ingresos y gastos reconocidos (que no son considerados ‘hipotéticos’), pero también adicionar ingresos y gastos estimados (que sean considerados ‘hipotéticos’).
• Utilidad bruta proforma como si la combinación de negocios hubiera ocurrido al comienzo del período de presentación de reporte. La utilidad bruta proforma comprende los ingresos ordinarios y los costos de venta reconocidos y medidos de acuerdo con los Estándares IFRS de Contabilidad para la entidad combinada como si la combinación de negocios ocurriera al comienzo del período de presentación de reporte. Esta medida no está específicamente requerida por (el IFRS 3) y dado que incluye la utilidad bruta antes de la fecha de adquisición, este no es un subtotal yal y como se describe en el parágrafo 118(a) del IFRS 18…

Estos son extractos de la discusión del Comité:

• El parágrafo 117 del IFRS 18 establece que una ‘medida de desempeño definida-por-la-administración es un subtotal de ingresos y gastos…’ El Comité observo que este parágrafo no contiene restricciones sobre como una entidad calcula un subtotal de ingresos y gastos que sea una medida de desempeño definida-por-la-administración. En consecuencia, este parágrafo no restringe a la entidad de incluir ingresos y gastos que no están, y no lo serán, reconocidos en el estado de desempeño financiero aplicando los Estándares IFRS de Contabilidad.
• … Considerando la representación fiel, la entidad valora si la información revelada en los estados financieros representa fielmente lo que la información tiene el propósito de representar.
• El objetivo de las revelaciones acerca de las medidas de desempeño definidas-por-la-administración es ayudar a que los usuarios de los estados financieros entiendan el aspecto del desempeño financiero que, de acuerdo con el punto de vista de la administración, es comunicado por la medida de desempeño definida-por-la-administración…’ Un aspecto del desempeño financiero de la entidad en su conjunto no debe ser leído independientemente del ‘punto de vista de la administración’.
• Tal y como se explica en… las Bases para las Conclusiones que acompañan al IFRS 18, en el contexto de las medidas de desempeño definidas-por-la-administración, la representación fiel no proporciona información acerca de si una medida es ‘buena’ o ‘mala’.

El Comité tentativamente concluyó que una medida de desempeño que incluye tales ingresos y gastos hipotéticos puede ser un subtotal de ingresos y gastos y puede representar fielmente lo que tiene el propósito de representar. En ese caso, si la medida satisface todos los criterios relevantes contenidos en el IFRS 18, entonces es una medida de desempeño definida-por-la-administración y la entidad revela la información para tales medidas requerida por el estándar. Esto puede ser visto como una “buena cosa” ya que somete tales medidas, a pesar de sus aspectos hipotéticos, al mismo rigor (y vigilancia de la auditoría) que otras MPM históricamente-arraigadas. Sin embargo, puede verse que tenga la consecuencia perversa de forzar que los estados financieros den prominencia a números “inventados” que es mejor dejar en otras comunicaciones, si es que tienen que estar en algún sitio. Pero quizás la dinámica (al menos en algunos de los casos más extremos que alteran la historia, tales como los arriba mencionados cálculos de la utilidad neta que puedan haber sido vistos si no hubiera ocurrido un evento particular) algunas veces funcionara de otra manera, para en primer lugar disuadir a las compañías de calcular y difundir tales números. De todas maneras, la decisión tentativa de agenda está abierta para comentarios hasta el 9 de septiembre de 2026: uno imagina que puede atraer un mayor número de respuestas que otras…

Las opiniones expresadas son solamente las del autor.

Esta traducción no ha sido revisada ni aprobada por el autor.