Contabilidad y auditoría por diseño

En superar la partida doble está la clave

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Por Samuel Mantilla – Contabilidad y auditoría por diseño. En superar la partida doble está la clave.

Presentación

Richard G. Gasca Buelvas, profesor de cátedra del Departamento de Ciencias Contables de la Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas de la Pontificia Universidad Javeriana, acaba de publicar un artículo que tituló El Fin del Control Posterior: Certeza Algorítmica mediante la Contabilidad y Auditoría por Diseño (A&AD). [Al final de estos análisis y comentarios podrá Ud. tener acceso a este documento en su integridad].

Corresponde al trabajo que presentará el 3 de septiembre de 2026 en la 3rd International Conference on Auditing and Artificial Intelligence – 2026 que organiza el Mercator Audit & Artificial Intelligence Research Center de la Mercator School of Management de la University Duisberg Essen (Alemania). Richard Gasca será el único panelista hispanoparlante en un encuentro de altísimo nivel internacional. ¡Éxitos anticipados!

Introduce el marco de la Contabilidad y auditoría por diseño, un enfoque que se inserta en los desarrollos más recientes de las tecnologías digitales y, por supuesto, la inteligencia artificial. Busca resolver muchos problemas prácticos que se enfrentan en el día a día del ejercicio profesional.

Su lectura y análisis son prácticamente obligatorios para quienes apoyan los avances en la disciplina de la contabilidad y las profesiones de contabilidad y auditoría, lo cual no implica que necesariamente tengan que recibir aceptación general.

Lo que sigue del presente artículo son mis análisis y opiniones sobre el documento de Richard Gasca. De ninguna manera lo comprometen a él ni a su trabajo que, en todo caso, el lector deberá analizar y juzgar.

Liberarse de las ataduras de la contabilidad tradicional

Richard Gasca muestra un avance muy importante en los procesos operativos de la contabilidad, históricamente caracterizados por su fragmentación (silos). Lo hace utilizando las mejores bases conceptuales y técnicas del presente (por diseño), lo que otros autores denominan operatividad en línea, gracias a las mejores tecnologías digitales disponibles.

Sin embargo, no logra liberarse de las tradicionales ataduras de la contabilidad tradicional:

• Lo que denomina cumplimiento defendible (ante las autoridades regulatorias), esto es, las ‘restricciones fiscales y normativas’ que condicionan tanto los procesos contables, que no le han permitido su independencia.
• El control, entendido como previo, perceptivo y posterior, anunciando el fin de este último. Tal fragmentación es tradicional en el sector público (estatal, gubernamental, no en los mercados de valores los cuales son públicos). En términos empresariales, el control es autonomía de la administración y hoy no está ligado a los procesos contables. Son éstos los que son sometidos al control interno que implementa la administración.
• Quizás esto se deba a que todavia identifica la disciplina (contabilidad/auditoría) con un solo profesional (el contador) cuando la realidad es que, en las empresas, esto es, entre quienes tienen a su cargo los procesos de reconocimiento (en cuentas/clasificación), medición (según el modelo mixto de costo y de valor razonable), presentación (en los estados financieros) y revelación (en la cara de los estados financieros o en las notas), estos procesos son liderados multidisciplinariamente.
• Por ello afirma que: “La profesión contable navega actualmente por un páramo de software caracterizado por una “jungla de aplicaciones” en constante expansión y una “maraña de integración” profundamente arraigada.

Liberado de las ataduras arriba mencionadas, el aporte de Richard Gasca es no solo importante, sino bastante productivo:

• Su análisis se convierte en un imperativo que va más allá de la lectura de su documento.
• Para obviar esas ‘ataduras’ yo le cambiaría el título por: Contabilidad y auditoría por diseño, dado que ese es el verdadero tema que aborda. Entre las consecuencias encuentro: (1) Fin del control posterior; y (2) Certeza algorítmica.

¿Recuperar el control?

Una de las afirmaciones importantes que Richard Gasca hace en su documento es:

“Para recuperar el control, las organizaciones deben alcanzar el Cumplimiento Defendible a través de la Trazabilidad Epistémica: una cadena inquebrantable y verificable de evidencia, lógica y estructura de datos que demuestre matemáticamente cómo una organización conoce su estado financiero. La justificación económica de esto se fundamenta en la Regla 1-10-100 de Gestión de Calidad (un principio central de Lean Six Sigma):invertir $1 en prevención en el punto de origen evita gastar $10 en remediación durante el cierre de mes, o $100 en fallas catastróficas de reporte.”

Esta afirmación se encuentra bastante en los entornos tradicionales de la auditoría de sistemas que han entendido prácticamente que control y auditoría son lo mismo. Esto hoy está bastante superado.

En el presente estas cosas están cambiando de manera profunda y acelerada, conduciendo a un nuevo entendimiento que es clave en los contextos de la inteligencia artificial.

En Participación patrimonial a valor razonable. Del poder para controlar decisiones al poder como intersección he analizado como están evolucionando el concepto y las prácticas relacionadas con el control, mucho más allá de los tradicionales entendimientos contables y regulatorios:

“La continua intersección entre la primacía fiscal y la inteligencia artificial (IA) desafía el concepto de control entendido como poder para la toma de decisiones (principalmente de inversión, pero también otro tipo de decisiones). El poder es entendido ahora como la intersección más evidente entre la primacía fiscal y la inteligencia artificial.

Para la contabilidad, su principal consecuencia está en la implementación de la consolidación horizontal (participación patrimonial a valor razonable), a diferencia de la tradicional consolidación vertical (basada en la relación matriz-subsidiaria). Un impacto más de la inteligencia artificial y la economía digital en la contabilidad.”

Personalmente entiendo que ya no se trata de ‘recuperar el control’, tal y cómo se entendía en el pasado, sino de incorporar los nuevos entendimientos del mismo, muy arraigados en los entornos de las tecnologías digitales y la inteligencia artificial.

Cambio radical de metodología

Aclaradas estas conceptualizaciones, se hace posible lograr el ‘cambio radical de metodología’ y avanzar con los instrumentos que propone Gasca:

“La respuesta implica un cambio radical de metodología: en lugar de auditar al final del mes, vamos a validar los datos en el segundo exacto en el que se origina la transacción.

A esto lo denominamos un gemelo digital semántico de Momento 0, desarrollado a través de la Investigación en Ciencia del Diseño (DSR). La arquitectura propuesta integra el framework de Recurso-Evento-Agente (REA) con los estándares de la Web Semántica, desacoplando el significado semántico de los eventos económicos (utilizando JSON-LD y XBRL GL) de las aplicaciones de software específicas.

Además, introducimos el uso de DataBooks híbridos como mecanismo de transporte estandarizado. Al incrustar taxonomías SKOS directamente en los modelos de lenguaje grande (LLM), estos DataBooks permiten la auditoría inmediata y zero-shot de eventos de negocio, tanto por parte de supervisores humanos como de agentes de IA autónomos.

La arquitectura resultante es la de una caja de cristal: toda la actividad económica es rastreable, verificable y auditable en tiempo real. El resto de este artículo describe los fundamentos teóricos de este modelo, detalla sus componentes de diseño y demuestra su aplicación práctica en la auditoría del Momento 0 de una entidad corporativa.”

Esta última cita, entiendo, resume el núcleo del trabajo de Richard Gasca y su explicación y análisis se encuentran en el resto del documento que nos ofrece. Ello se ve de manera excelente en el numeral 2 Trabajo relacionado y marco teórico que cubre los siguientes apartes:

• El Paradigma REA y los Gemelos Digitales Basados en Grafos
• El Método Seattle, Reglas Legibles por Máquina e Integración de la Cadena de Suministro
• IA Explicable, Estructuración SKOS y DataBooks

Con base en esto desarrolla el numeral 3 Diseño del Artefacto: El Gemelo Digital Semántico A&AD que cubre en los siguientes apartes:

• El Plano Conceptual: La Matriz de Navegación A&AD
• El Motor de Grafo Operativo (TerminusDB y DFRNT)
• La Capa de Transmutación Semántica (Altova XMLSpy y MapForce)
• El Contenedor de Conocimiento Vivo (DataBooks)
• Ocultando la Complejidad: El Diseño Atómico de los Metadatos Financieros
• Computación Operativa en Grafos vs. Datos en Reposo

En el numeral 4 hace una demostración: Caso de Estudio del Momento de la Génesis.

De acuerdo con mi entender, este numeral 3 es el más contable de todos, pero no en términos de la contabilidad tradicional por partida doble, orientada a lo fiscal, regulatorio y el cumplimiento. Ciertamente llega a los mismos resultados en cuanto a desempeño financiero, posición financiera y flujos de efectivo, apoyando la toma de decisiones de inversión.

Su conclusión es válida:

“La dependencia de procesos de conciliación retrospectivos es un hábito artesanal obsoleto de la era de las bases de datos relacionales. Como lo demuestra el modelo de Contabilidad y Auditoría por Diseño (A&AD), desplazar los procedimientos de verificación hacia la izquierda (“shift-left”), al momento exacto de la creación del dato, es el único camino hacia la industrialización. Al integrar la ontología REA, grafos de conocimiento en TerminusDB, y DataBooks híbridos, las organizaciones pueden empaquetar actividades económicas en registros semánticos autocontenidos y autoverificables. Aplicando la Regla 1-10-100, este desplazamiento representa una inversión de $1 en prevención que elimina el costo de $10 en remediación y el riesgo de $100 por fallas operacionales.”

A partir de la implementación de esta arquitectura, deduce y explica tres conclusiones fundamentales:

1. Erradicación Definitiva de la Deuda de Conciliación mediante el “Shift-Left Contable”
2. El Control Interno como una Propiedad Topológica del Grafo (SHACL)
3. Gobernanza Explicable y Auditoría Determinista para la Era de la IA Agéntica:

Palabras finales

En la dirección del trabajo de Richard Gasca hay esfuerzos de otros autores, generalmente centrados en lo operativo o en lo normativo/fiscal, carentes de fundamentación conceptual y, sobre todo que no explican a dónde llegan los resultados que se obtienen.

Ciertamente falta mucho por recorrer en este camino, pero se está avanzando con celeridad. Quizás con celeridad no-contable (‘porque los contables avanzan demasiado lento’).

Los lectores del Samuel’s Newsletter son testigos de que he insistido en que hay que superar a Lucas Paciolo:

Ahora, con la Contabilidad y auditoría por diseño de Richard Gasca es necesario empezar a hablar de superar la partida doble. ¿Estarán los contables preparados para ello?

Acceso al documento

A continuación encuentra Ud. el texto completo del documento de Richard Gasca El Fin del Control Posterior: Certeza Algorítmica mediante la Contabilidad y Auditoría por Diseño (A&AD). Léalo, analícelo y compártalo con sus amigos y relacionados.